基金会计

图显示了一般和基金会计之间的区别

基金会计是一种用于记录资源的会计系统，其使用受到捐助者，赠款授权机构，管理机构或其他个人或组织或法律的限制。它强调问责制而不是盈利能力，并由非营利组织和政府使用。在这种方法中，基金由一组自我平衡的帐户组成，每个帐户都根据提供者施加的限制而被报告为无限制，暂时限制或永久限制。

标签基金会计也已应用于投资会计，投资组合会计或证券会计 - 所有同义词都描述了在投资基金中持有的证券，商品和/或房地产的投资组合的过程，例如共同基金或对冲基金。但是，投资会计是一个不同的系统，与政府和非营利基金会计无关。

概述

非营利组织和政府机构在财务报表和报告中有特殊要求，是如何花费的，而不是获得多少利润。与使用一套自动平衡帐户（或总分类帐）的面向利润的企业不同，非营利组织可以根据其财务报告要求拥有多个一般分类帐（或基金）。此类实体的会计师必须能够制作报告，详细介绍该组织每个个人资金的支出和收入，并报告总结其所有资金中组织的财务活动。

基金会计区分了两个主要类别的基金。限制的原因可能是出于多种原因。示例包括法律要求，其中只能合法地用于特定目的或捐助者或提供者施加的限制。这些捐助者/提供者的限制通常以书面形式传达，可以根据协议，政府赠款，意志或礼物的方式找到。

因此，当使用基金会计方法时，组织能够将立即用于正在进行的运营可用的财务资源与出于捐助者指定的原因进行分开。这也提供了一条审核步道，所有货币都用于其预期目的，从而从限制中释放出来。

一个例子可能是美国的当地学校系统。它获得了州政府的赠款，以支持一项新的特殊教育计划，联邦政府的另一项赠款用于学校午餐计划，并获得授予从事研究项目的教师的年金。周期性的间隔，学校系统需要向州生成有关特殊教育计划的报告，向联邦机构有关学校午餐计划的报告，以及向另一个当局的有关研究计划的报告。这些程序中的每一个都有其独特的报告要求，因此学校系统需要一种方法来单独确定相关的收入和支出。这是通过建立单独的资金来完成的，每个资金都有自己的帐户图表。

非营利组织

非营利组织的财务状况分为两个主要类别，即不受限制的和受限制的资金。每个类别中的资金数量可能会随着时间而变化，并取决于捐助者，董事会或基金提供商的限制和报告要求。

顾名思义，不受限制的资金是不受限制的，因此组织不一定需要一个普通基金，但是许多较大的组织都使用几种来帮助他们说明不受限制的资源。不受限制的资金可能包括：

  • 普通基金- 这是不受限制资源所需的最低基金，并且与当前以及非流动资产和相关负债有关，可以根据组织的管理委员会酌情使用。
  • 指定的基金- 已由组织的管理委员会分配给特定目的的资产，但由于董事会可以取消所需的用途而不受限制。
  • 交易基金- 许多大型非营利组织现在都有商店和其他商店，它们可以从销售商品和服务中筹集资金。然后将这些利润用于组织的目的。
  • 工厂（土地，建筑物和设备）基金- 一些组织与当前资产单独的基金中持有其非流动资产和相关负债。
  • 当前的基金（不受限制地）如果该组织将其非流动资产持有工厂基金，则用于说明可以由组织管理委员会酌情使用的当前资产。

限制资金可能包括：

  • end赋基金 - 永久用来考虑与捐赠者一致的礼物或赠款的原理，以永久性地保持完整状态，或直到特定的未来日期/事件或已用于其目的被给予了。
  • 捐赠基金 - 临时性类似于永久捐赠基金，除了在将来的时间或在指定的未来事件之后，捐赠可用于组织不受限制地或目的限制的使用
  • 年金和生命收入资金是捐助者提供的资源，在该组织中拥有益处，但不是唯一的受益人。这些可能包括慈善礼品年金或生命收入基金。
  • 代理机构或保管人资金在根据捐助者的指示支付之前，以占用资源。该组织对这些资源的使用几乎没有酌处权，并且在代理商帐户中始终等于责任。
  • 当前资金 - 受捐助者或授予者指定的限制的流动资产限制。

会计基础和财务报告

像盈利组织一样，非营利组织和政府将产生合并的财务报表。这些是根据他们所在的国家的报告要求产生的，或者如果它们足够大，可以根据国际财务报告标准（IFRS）生产它们，这是英国慈善机构乐施会的一个例子。如果组织很小，它可能会使用现金基础会计，但是较大的会计通常使用应计算的资金会计。

自1993年以来，美国的非营利组织已使用财务会计标准委员会（FASB）指南准备了财务报表。财务报告标准主要包含在FAS117和FIN43中。 FASB在2016年发布了一项重大更新，该更新将报告净资产从三个主要类别更改为两个类别，即受限制和无限制的资金，以及如何在财务报表中代表这些资金。

非营利组织和政府使用与获利组织相同的四个标准财务报表：

  • 财务活动的声明或支持，收入和费用的声明。该声明类似于企业的损益表，但可以使用诸如多余或赤字之类的术语而不是损益。它显示了每个基金在报告的财政年度中的活动的净结果。超额或赤字显示为基金余额的变化，类似于所有者权益的增加或减少。
  • 财务状况或资产负债表的声明。与企业的资产负债表类似，该声明列出了报告期末组织所持有的资产和债务的价值。
  • 股权变化的声明- 与利润组织的组织一样，这表明了一年中组织权益的变化。在IFRS下，非营利组织可以选择是否要产生此陈述；有些这样，有些则没有。
  • 现金流量声明确定了流入组织的现金来源以及在报告的财政年度中流出的现金的用途。

在美国，还可能会有单独的功能费用声明，将组织的每个费用分配给与组织的各种职能相关的金额。这些功能分为两个广泛的类别：程序服务和支持服务。计划服务是组织执行的与任务相关的活动。非计划支持服务包括筹款活动，管理和总体管理的成本。这是表格990表格的必需部分，这是国税局为非营利组织所需的年度信息收益。

英国政府制度

英国政府有以下资金：

  • 合并基金是占政府所有日期收入和费用的基金。每个权力的政府都有一个合并的基金。
  • 贸易基金是一个政府组织，已通过交易基金订单建立。
  • 国家贷款基金是政府的主要藉贷和贷款帐户。它与合并基金密切相关，该基金每天通过转移或从国家贷款基金进行平衡。
  • 交易均衡帐户是持有英国外币，黄金和特殊图纸权的政府基金。它可用于管理国际市场上英镑的价值。
  • 国民保险基金是持有国家保险计划的贡献的帐户。
  • 应急基金是一个帐户，可以用于紧急支出，预计这笔钱将由议会批准，或者用于未包括在当年预算估算中的小额付款。

会计基础和财务报告

英国政府制作了称为整个政府帐户的财务报表。它们是使用年度生产的，并像其他任何大型组织一样根据国际财务报告标准生产。

美国政府制度

州和地方政府资金

州和地方政府使用三大类的资金：政府资金，专有资金和信托基金。

政府资金包括以下内容。

  • 普通基金。该基金用于说明一般运营和不需要使用其他资金的活动。
  • 特殊收入（或特殊）资金必须考虑法律指定的特定目的的收入。一个例子是一个特殊的收入基金，以记录州和联邦燃料税收的收入，因为通过联邦和州法律，税收收入只能用于运输用途。
  • 资本项目资金用于解释固定资产的建设或收购，例如建筑物，设备和道路。根据其使用，固定资产可以由特殊收入基金或专有基金资助。资本项目基金仅存在直到项目完成。资本项目获得的固定资产和长期债务分配给政府的一般固定资产和长期债务。
  • 债务服务基金用于账户，以支付长期债务的利息和本金。政府用来为大型建设项目提供资金的债券，需要在几年内通过税收征收支付，要求债务销售基金（有时为“利息和沉没基金”）来考虑其还款。永久性和专有基金的债务在这些资金中提供服务，而不是由单独的债务销售基金提供服务。
  • 永久资金应用于报告法律上限制的资源，以至于只能将收入而不是本金用于支持报告政府计划的目的，也就是说，为了政府或其公民的利益。

专有资金包括以下内容。

  • 内部服务资金用于以成本支付的基础为政府内为其他资金或部门服务的运营。一家印刷商店，从其他办公室收取小册​​子和表格的订单，并以每种订单的费用偿还，这将是内部服务基金的合适申请。
  • 企业资金用于以用户费用提供给公众的服务，类似于商业企业的运营。水和污水公用事业是政府企业的常见例子。

信托基金用于解释政府对个人或其他实体的利益的信托资产。由马里兰州为其雇员提供退休福利而创建的员工养老基金是信托基金的一个例子。财务报表可能会进一步将信托基金区分为信托或代理资金；信托基金通常比代理基金更长。

固定资产和长期债务

州和地方政府还有另外两个不被视为资金的自平衡账户组：一般固定资产和一般长期债务。这些资产和负债属于整个政府实体，而不是任何特定的基金。尽管一般固定资产将成为政府范围内财务报表的一部分（整体报告该实体），但没有在政府基金声明中进行报告。分配给特定企业基金的固定资产和长期负债称为基金固定资产和资金长期负债。

会计基础

大多数企业使用的会计的应计基础需要在获得收入时确认收入，并在收到相关福利时确认费用。实际上可能会在以后的时间内收到收入，而在更早或更晚期可以支付费用。 （一些小型企业使用的现金基础会计在收到时确认收入和支付时的费用。）

不关心盈利能力的政府资金通常依赖于修改后的应计基础。这涉及确认收入既有可用且可衡量的，而不是赚取的收入。当相关责任发生时，将确认支出，而不是修改后的应计核算费用。

专有资金用于类似商业活动的活动，通常是在应计的基础上运作的。政府会计师有时将应计依据称为“完全应计”，以将其与修改的应计会计区分开。

适用于信托基金的会计基础取决于特定基金的需求。如果信托涉及类似业务的运营，则应计算会计将是适当的，以显示基金的盈利能力。应计算基础适用于使用利息和投资原则金额的股息来支付支持计划的信托基金，因为这些投资的盈利能力将很重要。

财务报告

州和地方政府在一份全面的年度财务报告（CAFR）中报告了其年度运营结果，相当于企业的财务报表。 CAFR包括一组政府范围内的政府范围，全体政府实体和个人基金声明。政府会计标准委员会建立了CAFR准备的标准。

政府不使用损益条款来描述其业务的净结果。一年中收入和支出之间的差异是盈余或赤字。由于获利不是政府的目的，因此大量盈余通常意味着减税或支出增加之间的选择。大量赤字将导致削减支出或借贷。理想情况下，盈余和缺陷应该很小。

联邦政府资金

联邦政府会计使用两个广泛的资金：联邦资金集团和信托基金集团。

联邦资金集团

  • 普通基金。从技术上讲，在美国财政部的控制下，只有一个普通基金。但是，每个联邦机构都保持着自己的自平衡账户集。通用基金用于说明不属于另一个基金的收入和付款。
  • 特殊资金类似于州和地方政府使用的特殊税收资金，该资金专门用于特定目的（除了业务型活动之外）。
  • 循环资金类似于州和地方政府用于类似商业活动的专有资金。循环的术语意味着它进行了持续的活动周期。联邦基金集团有两种类型的循环资金：公共企业基金和室内循环资金。
    • 公共企业基金类似于州和地方政府用于主要与公众开展的类似商业活动的企业基金。邮政服务基金是公共企业基金的一个例子。
    • 政府内循环资金类似于州和地方政府在联邦政府内部进行类似商业活动的内部服务资金。

信任基金集团

  • 根据将基金指定为信托的法规，将信托基金专门用于特定计划和目的。它的法定名称将基金区分为信托，而不是特殊基金。高速公路信托基金是信托基金的一个例子。
  • 信托循环资金是类似商业的活动，由法规指定为信托基金。否则，它们与公共企业循环资金相同。
  • 存款资金类似于州和地方政府用于政府暂时持有的个人和其他实体资产的机构资金。从联邦政府雇员的薪水（尚未支付给州）的州所得税是存款资金的一个例子。

会计基础和财务报告

美国政府对其所有资金使用应计会计。其合并的年度财务报告使用两个指标来衡量财务健康：统一的预算赤字和净营业（成本）/收入。

统一的预算赤字是一种现金基础测量，相当于支票簿余额。该指标不考虑长期后果，而是历史上一直是媒体预算报告的重点。除统一的预算赤字外，联邦政府的财务报表依赖于应计会计。

净运营（成本）/收入是一种应计基础测量，在“运营声明和净位置的变化声明”中通过将收入与成本进行比较。联邦政府的净营业（成本）/收入与企业损益表上报告的净收入/（亏损）相当，或州和地方政府报告的盈余/（赤字） 。

基金会计财政周期（虚拟示例）

以下是虚拟市政府托斯卡纳市普通基金的财政周期的简化例子。

开场条目

财政周期始于托斯卡纳市市长和市议会的预算批准。在2009年开始的2009财政年度，市长办公室估计，从财产税，州拨款，停车罚款和其他来源中，总收入为3500万美元。该估计记录在该基金的总分类帐中，并藉记了估计的收入和资助余额的信贷。

分类帐帐户 借方 信用
1 估计收入 $35,000,000
资金余额
$35,000,000

市议会批准了拨款，授权该市从普通基金中支出3400万美元。该拨款记录在基金的总分类帐中，并借方以资助余额和拨款信贷。

分类帐帐户 借方 信用
2 资金余额 $34,000,000
拨款
$34,000,000

在子公司分类帐中，拨款将分为针对各个部门和计划授权的较小款项，例如：

消防部门 $5,000,000
警察局 $5,000,000
学校 $10,000,000
公共工程 $6,000,000
运输 $4,000,000
市长办公室 $4,000,000

拨款的复杂性取决于市议会的偏好；现实世界的拨款可以列出数百个订单项数量。拨款是市议会向市政府各个机构提供的支出的法律权限。在上面的示例中，该市可以花费3400万美元，但是为个别计划和部门建立了较小的拨款限制。

记录收入

在2009财政年度，该市评估了财产所有人的财产税总计3,700万美元。但是，市长办公室预计这一评估中有100万美元很难或不可能收集。确认了3600万美元的收入，因为该评估的这一部分可以在当前时期内获得并可衡量。

分类帐帐户 借方 信用
3 应收税款 $37,000,000
估计的不可收集税
$1,000,000
收入
$36,000,000

工资支出

该市总共花费了3000万美元的员工工资单，包括各种税，福利和雇员预扣。一部分工资税将在下一个财政期间支付，但修改后的应计会计要求在承担责任期间记录支出。

分类帐帐户 借方 信用
4 支出 $30,000,000
应付工资
$20,000,000
应付税款
$5,000,000
应付福利
$5,000,000

其他支出

公共工程部花费了100万美元用于维护城市街道的供应和服务。

分类帐帐户 借方 信用
5 支出 $1,000,000
应付优惠券
$1,000,000

关闭条目

在财政年度结束时，将3600万美元的实际收入与3500万美元的估计相比。 100万美元的差额记录为基金余额的信用。

分类帐帐户 借方 信用
6 收入 $36,000,000
估计收入
$35,000,000
资金余额
$1,000,000

该市花费了3,400万美元的拨款中的3100万美元。未解决的金额将300万美元的信贷应用于基金余额。

分类帐帐户 借方 信用
7 拨款 $34,000,000
支出
$31,000,000
资金余额
$3,000,000

当当前财政期结束时，其拨款已过期。当时普通基金中的余额被认为是未余地的。即使他们在现成的财政期间的支出少于他们在过期的拨款中所占的份额，也不允许市政府机构花费未来的余额。在下一个财政期间，必须进行新的拨款才能授权支出。 （在订购但尚未收到的商品和服务的财政期末产生的负债通常被视为支出，允许在当前拨款下的以后付款。但是，某些司法管辖区要求将这些金额包括在之后的预算。）

市议会可以选择将钱花在其他计划上，而不是重新实现从普通基金到同一计划的无关紧要的平衡。另外，他们可以使用余额减少税收或还清长期债务。随着盈余大量，减轻税收负担通常是首选的选择。

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